查补收入 补开增值税专用发票

一、查补收入 补开增值税专用发票

随着税收改革的进一步深化，税务机关的主要力量将逐渐转向日常的、重点的税务稽核稽查，从而建立起集中申报、重点稽查的税收征管新格局。在实施纳税稽查过程中，查补税款的入库，是纳税稽查的关健环节，而这又往往要涉及对查补税款的调账处理。如何及时、正确地做好税务检查后的调账工作?不仅关系到国家税款的及时、足额入库，而且直接影响到税务检查职能的发挥。本文拟结合实例，对此作具体介绍。一、查补税款的会计处理办法解析《办法》规定，接受增值税稽查的企业如需补缴税款的，应设立“应交税金——增值税检查调整”专门账户。该账户属于调整类账户，主要用途是对在税务稽查当中涉及的应交税金等有关账户的金额进行调整。该账户的贷方，记录应调减账面进项税额、调增账面销项税额、进项税额转出的数额;该账户的借方，记录应调增账面进项税额、调减账面销项税额、进项税转出的数额。因此，凡检查后应调减账面进项税额或调增账面销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。根据《国家税务总局关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》(国税发〔1998〕66号)规定，对偷税款的补征入库，应当视纳税人的不同情况进行处理，即：根据检查核实后一般纳税人当期全部销项税额与进项税额(包括当期留抵税额)重新按公式“应纳税额=当期销项税额-当期进项税额”计算当期全部应纳税额，(即结出“应交税金——应交增值税”账户的期末余额)，若应纳税额为正数(即余额在贷方)应当作补税处理，若应纳税额为负数(余额在借方)，应当核减期末留抵税额。由于企业月末已将应交未交或多交的税款结转至“应交税金——未交增值税”科目进行反映，因此，查账完成并结出“应交税金——增值税检查调整”账户余额时应进行如下调账处理：1、若本账户余额在借方，全部视同留抵进项税额，按借方余额数，借记“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记本科目。2、若本账户余额在贷方，且“应交税金——应交增值税”账户无余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。3、若本账户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”账户有借方余额且等于或大于本账户贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目。即调减检查期“应交税金——应交增值税”账户的借方余额(留抵税额)。4、若本账户余额在贷方，“应交税金——应交增值税”账户有借方余额但小于本账户贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金——未交增值税”科目。即按本账户余额借记“应交税金——增值税检查调整”科目，贷记“应交税金——应交增值税”科目，同时，按差额借记“应交税金——应交增值税”科目，贷记“应交税金——未交增值税”科目。上述账务调整应按纳税期逐期进行。《办法》所规定对查补税额的处理方法，通俗地讲，可以归结为如下两点：一是当“应交税金——增值税检查调整”账户出现借方余额时，作为企业留抵税项(尚未抵扣的进项税额)，根据增值税暂行条例的规定，可以结转本期或下一纳税期抵扣;二是当“应交税金——增值税检查调整”账户出现贷方余额，对该应补税款，如企业当期存在留抵税额(即“应交税金——应交增值税”存在借方余额)，可以先行予以抵扣，抵扣之后仍有差额的，再结转“应交税金——未交增值税”科目挂账，待企业查补的税款追缴入库时再冲销;如企业当期不存在留抵税额，则作为未交税款处理，结转至“应交税金——未交增值税”科目，待企业查补的税款入库时再冲销。二、查补税款账务处理的实例介绍例1：税务稽查小组1998年10月份在对A公司1998年6月份的财务账册进行检查之后，作出如下处理：1、A公司将外购的货物作为投资，提供给其他单位没有按视同销售申报纳税，应补交增值税85000元;2、A公司职工食堂领用的原材料，没有将有关材料的进项税额作进项税额转出处理，应扣减多抵扣的进项税额26000元;3、A公司购进原材料支付的运费，取得合法抵扣凭证，但未计提进项税额抵扣，可予补提进项税额131000元。A公司的账务处理如下：①借：长期投资85000贷：应交税金——增值税检查调整85000②借：应付福利费26000贷：应交税金——增值税检查调整26000③借：应交税金——增值税检查调整131000贷：原材料131000④结出“应交税金——增值税检查调整”账户余额，借方余额转“应交税金——应交增值税”账目：借：应交税金——应交增值税2000贷：应交税金——增值税检查调整2000应交税金——增值税检查调整长期投资85000应付福利费26000原材料131000应交税金——应交增值税2000例2：资料同例1，但将3项“可予补提进项税额”改为10000元，并假设A公司期末“应交税金——应交增值税”无余额。则①、②、③会计分录同例1(见丁字账)，但“应交税金——增值税检查调整”此时为贷方余额，体现为应补税金，应结转“应交税金——未交增值税”账户：④借：应交税金——增值税检查调整11000贷：应交税金——未交增值税11000例3：资料同例2，并假设A公司期末“应交税金——应交增值税”借方余额为18000元。则①、②、③项会计分录同例2(参见丁字账)，④项会计分录如下：④借：应交税金——增值税检查调整11000贷：应交税金——应交增值税11000例4：资料同例2，并假设A公司期末“应交税金——应交增值税”借方余额为10000元，则①、②、③项会计分录同例2(参见丁字账)，④项会计分录如下：④借：应交税金——增值税检查调整11000贷：应交税金——应交增值税11000⑤同时作：借：应交税金——应交增值税1000贷：应交税金——未交增值税1000或者作：借：应交税金——增值税检查调整11000贷：应交税金——应交增值税10000应交税金——未交增值税10000例5：某单位挂在应付账款上一笔款项，货已发出，未开发票。经国税局查为货款，需补缴税款。1、计提增值税假设该业务发生在当年：借：应付帐款贷：主营业务收入应交税金-增值税检查调整假设业务发生在以前年度：借：应付帐款贷：以前年度损益调整应交税金-增值税检查调整2、结转应交增值税借：应交税金-增值税检查调整贷：应交税金-未交增值税

二、扩展内容

怎么开红字增值税专用发票？

需要开具红字增值税专用发票的情况，是跨月了才发现发票开错，召回原发票重开。可以是销货方提出，也可以是购货方提出。以下是之前在网上看到的操作步骤，可供参考。

红字发票申请单开具操作

1、进入开票软件后后点击“发票管理”，在屏幕最上面一行菜单栏点击“红字发票申请单”→“申请单填开”。

2、如您是销方，请选择二、销售方申请，理由根据您的情况来选择：因开票有误购买发拒收的：指的是您的发票已交给过购方，购方退回来的（同时让购买方出具购方证明）；因开票有误尚未交付的：指的是您自己发现此发票开错了等原因，还没有交给购方的情况。

如您是购方，请选择一、购买方申请，如选择已抵扣，发票代码和号码不需要再填，直接点确定即可；如选择未抵扣，再选择相应的原因。

3、根据实际情况开具，并在红字发票申请单填开界面输入联系电话和申请理由。

4、将该申请单打印出纸质文件一式两份，并加盖公司公章。

5、将电子申请单导出至U盘根目录：操作方法（发票管理→红字发票申请单→申请单导出，月份选择红字发票申请单填开的月份，选中要导出的申请单，点上方的“导出”按钮，根据提示并选择U盘的路径。

6、将已盖公章的两份纸质申请单、存放电子申请单的U盘及相关资料（具体咨询所属税务局）带至所属税局审批。

7、如审批通过，拿到税务局开出的红字发票通知单后即可开负数发票（具体操作如下）：

开具负数发票的操作

进入开票软件后，点击发票管理→发票填开，调出一张空白发票，在票面点击“负数”按钮，选择“直接开具”，输入两遍16位的通知单号（在通知单的右上角），按照通知单的实际情况输入对应蓝字发票的代码和号码（若通知单上没有则不需要输入），点击“下一步”弹出相应提示，核对信息无误点击“确定”后即可到票面上，再次检查无误即可打印发票。

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