土地增值税清算后又发生的成本

一、土地增值税清算后又发生的成本

一、定期计提

印花税法第十六条规定，印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。这也意味着，印花税应当采取“计提、缴纳”方式进行会计核算。

借：税金及附加

贷：应交税费——应交印花税

注（一）：“财会〔2016〕22号”文件明确，全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。

问题（一）：非房地产开发企业签订土地出让合同，缴纳的印花税是构成无形资产的一部分还是入税金及附加科目核算？

财政部会计司答复（2020－06－24）：企业应当按照企业会计准则和《增值税会计处理规定》（财会［2016］22号）的相关规定进行会计处理。

问题（二）：房地产公司销售不动产的印花税，应当计入税金及附加和管理费用中哪个会计科目？

财政部会计司同样给出了依照上述“财会［2016］22号”有关规定执行的答复（2020－06－23）。

综上所述，企业计提的应交印花税，应当计入“税金及附加”科目。

二、申报缴纳

借：应交税费——应交印花税

贷：银行存款

补充（一）：补提补交以前年度印花税账务处理

借：以前年度损益调整（企业会计准则）或者税金及附加（小企业会计准则）

贷：应交税费——应交印花税

借：应交税费——应交印花税

营业外支出（滞纳金、罚款等）

贷：银行存款

三、税收减免

关于这个问题，我们可以参考一下财政部会计司关于房产税、土地使用税减免如何进行会计处理的相关答复（房产税、土地使用税与印花税性质差不多，皆归入“财产行为税”这一大类）：对于当期直接免征的房产税和土地使用税，企业无需进行账务处理。对于当期计提后直接减免的房产税和土地使用税，企业应当冲减相关费用或直接计入当期损益。

也就是说，如果计提时已经明确免征或者减征印花税，可以直接不用计提或者按照减征后的金额计提；如果已经全额计提，则可以冲减计提时所计入的“税金及附加”这个科目（本身这也是一个损益类科目，与“直接计入当期损益”也不矛盾）。

借：应交税费——应交印花税

贷：税金及附加（小企业会计准则或者企业会计准则冲减当年计提）或者以前年度损益调整（企业会计准则冲减以前年度计提）。

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